расходы по страхованию имущества в налоговом учете

Г.А. КУРБАТОВ, старший менеджер налогового отдела, КПМГ в России и СНГ, А.А. ВАКАР, старший консультант налогового отдела, КПМГ в России и СНГ
Сегодня страхование имущества является неотъемлемой частью ведения бизнеса в России. В соответствии с Гражданским кодексом РФ страхование имущества осуществляется на основании договора страхования. Согласно ему одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). При этом следует отметить, что в соответствии со ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Если у страхователя или выгодоприобретателя отсутствует интерес в сохранении имущества, то договор его страхования будет признан недействительным.
Объектами имущественного страхования согласно Закону РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" могут быть имущественные интересы, которые, в частности, связаны:
с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);

с обязанностью возместить причиненный вред другим лицам (страхование гражданской ответственности);
с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).
Целью имущественного страхования является возмещение ущерба, нанесенного имуществу в случае наступления страхового случая. Принцип возмещения ущерба основан на том, что страхователь должен сохранить финансовое положение, которое он имел непосредственно перед наступлением страхового случая. Одним из наиболее важных моментов при рассмотрении страховых отношений является определение стоимости объекта страхования.
Страховой является денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов), а также размер страховой выплаты при наступлении страхового случая. Иными словами, это сумма, в пределах которой страховщик несет ответственность по договору страхования в случае наступления страхового события. При осуществлении страхования имущества страховая сумма не может превышать его действительную (страховую) стоимость на момент заключения договора.
Виды договоров страхования имущества
По договорам страхования, связанным с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, может быть застраховано имущество юридических и физических лиц.
Объектами страхования имущества юридических лиц могут быть:
добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного);

добровольное страхование грузов;
добровольное страхование основных средств производственного назначения (в т.ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т.ч. арендованных);
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
добровольное страхование товарно-материальных запасов;
добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
добровольное страхование других видов имущества.
Объектами страхования имущества физических лиц может быть:
добровольное страхование квартир;
добровольное страхование загородных домов, дач, садовых домиков;
добровольное страхование транспортных средств;
добровольное страхование домашнего имущества;
добровольное страхование других видов имущества.
Договор страхования имущества оформляется в произвольной форме. Это значит, что согласно п. 3 ст. 940 ГК РФ страховщик при заключении договора вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования.
При этом существенными условиями договора имущественного страхования являются:
имущество либо имущественный интерес, являющийся объектом страхования;
характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страховой случай);
размер страховой суммы;
срок действия договора.
Если хотя бы одно из существенных условий договора страхования не определено, то договор является ничтожным (п. 1 ст. 942 ГК РФ).
Признание расходов на страхование имущества в целях налогового учета
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, приведенным в п. 1 ст. 263 НК РФ. При этом расходы на обязательные виды страхования включаются в состав прочих в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ), а расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. З ст. 263 НК РФ).
Однако на практике возникают споры относительно определения понятия "действительная стоимость имущества" и отнесения на расходы в целях налога на прибыль затрат, связанных со страхованием имущества. По мнению налоговых органов, организация не вправе страховать имущество на сумму, превышающую ее остаточную стоимость. Иными словами, в случае завышения налогоплательщиком общей страховой стоимости застрахованных основных средств, страховая премия может быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в части, относящейся к остаточной стоимости застрахованного имущества.

Как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете расходы на добровольное и обязательное страхование транспорта у организации, находящейся на общем режиме налогообложения?

расходы на страхование имущества в налоговом учете

5. Списание расходов по страхованию заложенного имущества в состав прочих расходов: - единовременное  Налоговый учет. Налог на добавленную стоимость (НДС) В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) объектом

Читать

На практике возникают проблемы учета расходов по оплате страховой премии в качестве уменьшающих  Следует также учитывать, что согласно мнению отдельных налоговых органов принятие расходов по страхованию арендованного имущества

Пример: Налоговый учет расходов на страхование имущества. ООО «Система» застраховало свой склад.  Нормативы расходов в налоговом учете. Справочник ИФНС и фондов Московского региона.